Contabilidad Electrónica por Internet en el SAT

¿Cómo tendrán que llevar la Contabilidad los Contribuyentes Obligados? Según se indica en la propuesta del articulo 28 del Código Fiscal de la Federación vemos que para llevar la contabilidad, los contribuyentes obligados tendrán que mantenerse en regla con lo que sigue: I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y métodos de valuación, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la documentación comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el reglamento de este Código se establecerá la documentación e información con la que se deberá dar cumplimiento a esta fracción, y los elementos adicionales que integran la contabilidad. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diésel, gas natural para combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con los equipos y programas informáticos para llevar los controles volumétricos. Se entiende por controles volumétricos, los registros de volumen que utilizan para determinar la existencia, adquisición y venta de combustible, mismos que formaran parte de la contabilidad del contribuyente. Los equipos y programas informáticos para llevar los controles volumétricos serán aquellos que autorice para tal efecto el Servicio de Administración Tributaria, los cuales deberán mantenerse en operación en todo momento. II. Los registros o asientos a que se refiere la fracción anterior deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria. III. Los registros o asientos contables a que integran la contabilidad se llevara en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria. La documentación comprobatoria de dichos registros o asientos deberá estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente. IV. Ingresaran de forma mensual su información contable a través de la página de internet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con las reglas de carácter general que se emitan para tal efecto. Requisitos de los Programas para emitir Contabilidad Electrónica El Código Fiscal de la Federación indica que los registros y asientos contables tendrán que cumplir los siguientes requisitos y por ende, el programa deberá poder emitir una contabilidad electrónica para Personas Físicas o Morales generando el XML independientemente del sistema que se trate. Los requisitos serán: Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria. Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Realizar el registro de los asientos contables a más tardar dentro de los cinco días siguientes a la realización de la operación, acto o actividad. Los registros o asientos contables deberán establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o actividades de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aquéllos que se localicen en el extranjero. Los contribuyentes deberán remitir al SAT o al PAC, el CFDI a más tardar dentro de las veinticuatro horas siguientes a que haya tenido lugar la operación, acto o actividad de la que derivó la obligación de expedirlo. Permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operación, acto o actividad de que se trate. Sistemas electrónicos con la capacidad de generar archivos en formato XML Catalogo de Cuentas, Pólizas, Balanza de Comprobación e información al cierre del ejercicio, para enviar a través del Buzón Tributario. Generar el XML apegándose al Anexo 24. ¿Quiénes están obligados a llevar la contabilidad electrónica? Entonces como vemos en el apartado tercero del artículo indicado, debemos remitirnos a lo que el SAT reglamente para conocer quienes están obligados a utilizar los medios electrónicos. Entonces, viendo la regla miscelánea publicada para 2014, el Sistema de Registro Fiscal (mejor conocido como “Mis Cuentas“) será utilizado bajo los siguientes parámetros: I.2.8.2. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 28, fracción III del CFF, los contribuyentes del régimen de incorporación fiscal, así como el resto de las personas físicas, podrán ingresar a la aplicación electrónica “Sistema de Registro Fiscal”, disponible a través de la página de Internet del SAT, para lo cual deberán utilizar su RFC y Contraseña. Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes capturarán los datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opción de emitir los comprobantes fiscales respectivos en la misma aplicación. En dicha aplicación podrán consultarse tanto la relación de ingresos y gastos capturados, como los comprobantes fiscales emitidos por este y otros medios. Los contribuyentes que presenten sus registros o asientos contables bajo este esquema, podrán utilizar dicha información a efecto de realizar la integración y presentación de su declaración. Con excepción de los contribuyentes sujetos al RIF, las personas físicas que cuenten con un sistema contable electrónico, podrán optar por llevar su contabilidad a través del mismo, siempre que cumplan con lo señalado en la regla  Ahí vemos entonces que, los únicos obligados a usar “Mis Cuentas” son los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal, mientras que las demás personas físicas puede elegir qué sistema llevar. ¿Qué documentos e información integran la contabilidad? La contabilidad estará compuesta por los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catálogo de cuentas, conjuntamente con los avisos o solicitudes de inscripción al registro federal de contribuyentes, las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales, mensuales, bimestrales, trimestrales o definitivos; y también por los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depósitos y retiros respecto de los registros contables. Por otra parte, será parte de la contabilidad el conjunto de acciones, partes sociales y títulos de crédito en los que sea parte el contribuyente; así como la documentación relacionada con la contratación de personas físicas que presten servicios personales subordinados, así como la relativa a su inscripción y registro o avisos realizados en materia de seguridad social y sus aportaciones; También la integran la documentación relativa a importaciones y exportaciones en materia aduanera o comercio exterior; registros de todas las operaciones, actos o actividades, los cuales deberán asentarse conforme a los sistemas de control y verificación internos necesarios. ¿Cómo tendrán que ser los registros contables? En todo caso, los registros contables tendrán que ser de índole analítica y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones; tendrán que integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, así como integrarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Asimismo, tendrán que permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la documentación comprobatoria; como también la identificación de las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria o con los comprobantes fiscales. Será su objeto relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas; y formular los estados de posición financiera, de resultados, de variaciones en el capital contable, de origen y aplicación de recursos, así como las balanzas de comprobación, incluyendo las cuentas de orden y las notas a dichos estados; Para todo evento, tendrán que plasmarse en idioma español y consignar los valores en moneda nacional. En cada registro se deberá señalar la fecha de realización de la operación, acto o actividad, su descripción o concepto, la cantidad o unidad de medida en su caso, la forma de pago de la operación, acto o actividad, especificando si fue de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de extinción de dicha obligación, según corresponda. Conservación de la Documentación El contribuyente deberá conservar y almacenar como parte integrante de su contabilidad toda la documentación relativa al diseño del sistema electrónico donde almacena y procesa sus datos contables y los diagramas del mismo, poniendo a disposición de las Autoridades Fiscales el equipo y sus operadores para que las auxilien cuando éstas ejerzan sus facultades de comprobación. El contribuyente que se encuentre en suspensión de actividades deberá conservar su contabilidad en el último domicilio que tenga manifestado en el registro federal de contribuyentes y, si con posterioridad desocupa el domicilio consignado ante el referido registro, deberá presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual deberá conservar su contabilidad durante el plazo que establece el artículo 30 del Código. Los contribuyentes podrán optar por respaldar y conservar su información contable en discos ópticos o en cualquier otro medio electrónico que mediante reglas de carácter general autorice el Servicio de Administración Tributaria. Según el artículo 30 del Código Fiscal de la Federación podemos conocer los diferentes plazos de conservación de la documentación: Artículo 30. Las personas obligadas a llevar contabilidad deberán conservarla a disposición de las autoridades fiscales de conformidad con la fracción III del artículo 28 de este Código. Las personas que no estén obligadas a llevar contabilidad deberán conservar en su domicilio a disposición de las autoridades, toda documentación relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales. La documentación a que se refiere el párrafo anterior de este artículo y la contabilidad, deberán conservarse durante un plazo de cinco años, contado a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas. Tratándose de la contabilidad y de la documentación correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzará a computarse a partir del día en el que se presente la declaración fiscal del último ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Cuando se trate de la documentación correspondiente a aquellos conceptos respecto de los cuales se hubiera promovido algún recurso o juicio, el plazo para conservarla se computará a partir de la fecha en la que quede firme la resolución que les ponga fin. Tratándose de las actas constitutivas de las personas morales, de los contratos de asociación en participación, de las actas en las que se haga constar el aumento o la disminución del capital social, la fusión o la escisión de sociedades, de las constancias que emitan o reciban las personas morales en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta al distribuir dividendos o utilidades, de la información necesaria para determinar los ajustes a que se refieren los artículos 22 y 23 de la ley citada, así como de las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, de las contribuciones federales, dicha documentación deberá conservarse por todo el tiempo en el que subsista la sociedad o contrato de que se trate. (…) ¿Cómo será la Contabilidad Electrónica? De forma no oficial, se ha filtrado una de las propuestas para la regulación de los sistemas contables que se utilizarán de forma electrónica próximamente. En concreto podemos ver que: Contabilidad en medios electrónicos Para los efectos del artículo 28, fracción III del CFF y 34 de su Reglamento, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, excepto aquellos que registren sus operaciones en la herramienta electrónica “Mis cuentas”, deberán llevarla en sistemas electrónicos con la capacidad de generar archivos en formato XML que contengan lo siguiente: I. Catálogo de cuentas utilizado en el periodo; a éste se le agregará un campo con el código agrupador del SAT publicado en su página de Internet. El catálogo debe contener la totalidad de las cuentas que utilice el contribuyente a todos los niveles. II. Balanza de comprobación que incluya saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas adicionales, así como sus subcuentas; en el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deberá incluir la información de los ajustes que para efectos fiscales se registren. Se deberán identificar todos los impuestos y, en su caso, las distintas tasas, cuotas y actividades por las que no deba pagar el impuesto; así como los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditables efectivamente pagados. III. Información de las pólizas generadas incluyendo el detalle por transacción, cuenta, subcuenta y partida, así como sus auxiliares. En cada póliza debe ser posible distinguir los comprobantes fiscales digitales por Internet que soporten la operación, asimismo debe ser posible identificar los impuestos con las distintas tasas cuotas y actividades por las que no deba pagar el impuesto. En las operaciones relacionadas con un tercero deberá incluirse el RFC de éste. Entregar contabilidad en medios electrónicos de manera mensual Para los efectos del artículo 28, fracción IV del CFF, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, excepto aquellos que registren sus operaciones en la herramienta electrónica “Mis cuentas”, deberán enviar a través del Buzón Tributario conforme a la siguiente periodicidad: I. El catálogo de cuentas como se establece en la fracción I de la regla X.X.X.I. por única vez en el primer envío y cada vez que dicho catálogo sea modificado. II. De forma mensual, en el mes inmediato posterior al que correspondan los datos, los archivos relativos a la regla X.X.X.I. fracción II, conforme a lo siguiente: Personas morales: como máximo el día 25 del mes inmediato posterior Personas físicas: como máximo el día 27 del mes inmediato posterior III. El archivo correspondiente a la información del cierre del ejercicio, en la que se incluyen los ajustes para efectos fiscales: Personas morales A más tardar el día 31 de marzo del ejercicio inmediato posterior Personas físicas A más tardar el día 30 de abril del ejercicio inmediato posterior Si llegasen a existir inconsistencias, se enviará un aviso por medio del Buzón Tributario para que, dentro del plazo de 3 días hábiles contados a partir de que surta efectos la notificación del referido aviso, el contribuyente corrija dicha situación y los envíe. En caso de no enviar los archivos corregidos dentro del citado plazo, se tendrán por no presentados. Entregar contabilidad en medios electrónicos a requerimiento de la autoridad Para los efectos de lo previsto en el artículo 30-A del CFF, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, excepto aquellos que registren sus operaciones en la herramienta electrónica “Mis cuentas”, cuando les sea requerida la información contable sobre sus pólizas dentro del ejercicio de facultades de comprobación a que se refieren los artículos 22 noveno párrafo y 42 fracciones II, III, IV o IX, ambos del CFF, o cuando ésta se solicite como requisito en la presentación de solicitudes de devolución o compensaciones que se apliquen de conformidad con lo dispuesto en los artículos 22 ó 23 del CFF respectivamente, o se requiera en términos del sexto párrafo del artículo 22 del CFF, el contribuyente estará obligado a entregar a la autoridad fiscal el archivo electrónico conforme a lo establecido en la regla X.X.X.I. fracción III de la presente Resolución, así como el acuse o acuses de recepción correspondientes a la entrega de la información establecida en las fracciones I y II de la misma regla referentes al mismo periodo. Calendario de presentaciones Balanza de comprobación del mes de Julio: entrega en Octubre 2014 Balanza de comprobación del mes de Agosto: entrega en Noviembre 2014 Balanza de comprobación del mes de Septiembre y Octubre: entrega en Diciembre 2014 Balanza de comprobación del mes de Noviembre y Diciembre: entrega en Enero 2015 Anexo 24 del SAT – Contabilidad en Medios Electrónicos Este nuevo anexo nos indica la forma en que debemos llevar la Contabilidad en sistemas electrónicos (no para quienes usen “Mis Cuentas”) haciendo hincapié en la generación de archivos en formato XML que tendrán que contener: Catálogo de cuentas El archivo XML del catálogo de cuentas contendrá los siguientes datos: Dato Requerido y Descripción: Versión RFC Total de cuentas Mes Año Detalle da cada cuenta del catálogo: Código agrupador Número de cuenta Descripción Subcuenta Nivel Naturaleza ¿Con qué periodicidad y en qué fechas se envía la información del catálogo de cuentas? Es importante saber que esta información únicamente se debe enviar una vez, durante el mes de octubre de 2014, o bien cuando sea modificado. Código agrupador de cuentas del SAT Código agrupador Nombre Cuenta Activo Activos Circulantes 1 Caja 1,1 Caja y efectivo 2 Bancos 2,1 Bancos nacionales 2,2 Bancos extranjeros 3 Inversiones 3,1 Inversiones en Valores 3,2 Inversiones temporales 4 Clientes 4,1 Clientes nacionales 4,2 Clientes extranjeros 4,3 Partes relacionadas 5 Cuentas por Cobrar 5,1 Documentos por Cobrar corto plazo 5,2 Partes relacionadas 5,3 Intereses por cobrar 6 Títulos de crédito 6,1 Títulos de crédito 7 Créditos otorgados 7,1 Créditos otorgados 8 Deudores diversos 8,1 Funcionarios y Empleados 8,2 Socios y accionistas 8,3 Partes relacionadas 8,4 Otros deudores diversos 9 Estimación de Cuentas Incobrables 9,1 Estimación de Cuentas Incobrables 10 Pagos Anticipados 10,1 Seguros y Fianzas Pagadas por Anticipado 10,2 Rentas Pagadas por Anticipado 10,3 Intereses Pagados por Anticipado 10,4 Otros pagos anticipados 11 Impuestos a favor 11,1 IVA a favor 11,2 ISR a favor 11,3 IETU a favor 11,4 IDE a favor 11,5 IA a favor 11,6 Otros impuestos a favor 12 Pagos provisionales 12,1 Pagos provisionales de ISR 13 Inventarios 13,1 Inventarios 14 Obras en proceso 14,1 Obras en proceso 15 Impuestos acreditables pagados 15,1 IVA acreditable pagado 15,2 IVA acreditable de importación pagado 15,3 IEPS acreditable pagado 15,4 IEPS pagado en importación 16 Impuestos acreditables por pagar 16,1 IVA pendiente de pago 16,2 IVA de importación pendiente de pago 16,3 IEPS pendiente de pago 16,4 IEPS pendiente de pago en importación 17 Anticipo a proveedores 17,1 Anticipo a proveedores 18 Otros Activos Circulantes 18,1 Otros Activos Circulantes Activos no circulantes 19 Terrenos 19,1 Terrenos 20 Edificios 20,1 Edificios 21 Maquinaria y equipo 21,1 Maquinaria y equipo 22 Equipo de transporte 22,1 Equipo de transporte 23 Mobiliario y equipo de oficina 23,1 Mobiliario y equipo de oficina 24 Equipo de cómputo 24,1 Equipo de cómputo 25 Depreciación acumulada 25,1 Depreciación acumulada de edificios 25,2 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo 25,3 Depreciación acumulada de equipo de transporte 25,4 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 25,5 Depreciación acumulada de equipo de cómputo 25,6 Depreciación acumulada de otros activos 26 Adaptaciones y mejoras 26,1 Adaptaciones y mejoras 27 Gastos Pre Operativos 27,1 Gastos Pre Operativos 28 Gastos de instalación 28,1 Gastos de instalación 29 Gastos de organización 29,1 Gastos de organización 30 Investigación y Desarrollo de Mercado 30,1 Investigación y Desarrollo de Mercado 31 Marcas y Patentes 31,1 Marcas y Patentes 32 Depósitos en Garantía 32,1 Depósitos en Garantía 33 Crédito Mercantil 33,1 Crédito Mercantil 34 Impuestos diferidos 34,1 Impuestos diferidos 35 Cuentas por cobrar a largo plazo 35,1 Cuentas por cobrar a largo plazo 36 Otros Activos No Circulantes 36,1 Otros Activos No Circulantes Pasivo Pasivos circulantes 37 Proveedores 37,1 Proveedores Nacionales 37,2 Proveedores Extranjeros 37,3 Partes Relacionadas 38 Cuentas por Pagar a corto plazo 38,1 Documentos por Pagar 38,2 Documentos por Pagar Bancarios 38,3 Dividendos por Pagar 38,4 Partes Relacionadas 38,5 Intereses por pagar 39 Acreedores diversos 39,1 Socios, Accionistas o Representante legal 39,2 Partes Relacionadas 39,3 Otros Acreedores Diversos 40 Anticipo de Clientes 40,1 Anticipo de clientes 41 Impuestos trasladados 41,1 IVA trasladado 41,2 IEPS trasladado 42 Impuestos trasladados cobrados 42,1 IVA trasladado cobrado 42,2 IEPS trasladado cobrado 43 Impuestos trasladados no cobrados 43,1 IVA trasladado no cobrado 43,2 IEPS trasladado no cobrado 44 Impuestos y Derechos por Pagar 44,1 IVA por pagar 44,2 IEPS por pagar 44,3 ISR por pagar 44,4 PTU por Pagar 44,5 IETU por Pagar 44,6 Impuestos estatales y municipales por pagar 44,7 Otros impuestos por pagar 44,8 Derechos por Pagar 45 Impuestos Retenidos 45,1 Retenciones salarios y asimilados 45,2 Retenciones IVA 45,3 Retenciones arrendamiento ISR 45,4 Retenciones servicios profesionales ISR 45,5 Retenciones dividendos 45,6 Otras retenciones 46 Pagos por terceros 46,1 Pagos por terceros 47 Otros Pasivos circulantes 47,1 Otros Pasivos circulantes Pasivos no circulantes 48 Acreedores a Largo Plazo 48,1 Socios, Accionistas o Representante legal 48,2 Partes Relacionadas 48,3 Otros Acreedores a largo plazo 49 Cuentas por Pagar a Largo Plazo 49,1 Documentos por Pagar a Largo Plazo 49,2 Documentos por Pagar Bancarios a Largo Plazo 49,3 Partes Relacionadas 49,4 Hipotecas por Pagar 49,5 Intereses por pagar a largo plazo 50 Cobros anticipados 50,1 Rentas Cobradas por Anticipado 50,2 Intereses Cobrados por Anticipado 50,3 Factoraje Financiero 50,4 Otros Cobros por Anticipado 51 Otros Pasivos a Largo Plazo 51,1 Otros Pasivos a Largo Plazo Capital 52 Capital social 52,1 Capital fijo 52,2 Capital variable 52,3 Aportaciones para Futuros Aumentos a Capital 53 Reserva Legal 53,1 Reserva Legal 54 Resultado del Ejercicio 54,1 Utilidad del Ejercicio 54,2 Pérdida del Ejercicio 55 Resultado de Ejercicios Anteriores 55,1 Utilidad de Ejercicios anteriores 55,2 Pérdida de Ejercicios anteriores 56 Otras Cuentas de Capital 56,1 Otras Cuentas de Capital Ingresos 57 Ventas 57,1 Ventas Gravadas a Tasa general contado 57,2 Ventas Gravadas a Tasa general crédito 57,3 Ventas Gravadas al 0% contado 57,4 Ventas Gravadas al 0% crédito 57,5 Ventas Exentas contado 57,6 Ventas Exentas crédito 58 Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Ventas 58,1 Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Ventas a tasa general 58,2 Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Ventas al 0% 58,3 Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Ventas exentas 59 Productos financieros 59,1 Productos financieros 60 Otros Ingresos 60,1 Otros Ingresos Costos 61 Costo de Ventas 61,1 Costo de Ventas 62 Compras 62,1 Compras nacionales 62,2 Compras al extranjero 63 Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Compras 63,1 Devoluciones, Descuentos y Rebajas Sobre Compras 64 Otras cuentas de costos 64,1 Otras cuentas de costos Gastos 65 Gastos Generales 65,1 Gastos Generales 65,2 Combustibles y lubricantes 65,3 Correos 65,4 Internet 65,5 Viáticos y gastos de viaje 65,6 Gastos de representación 65,7 Teléfono 65,8 Agua 65,9 Electricidad 65,1 Vigilancia y limpieza 65,11 Materiales de oficina 65,12 Gastos legales 65,13 Mantenimiento y conservación 65,14 Seguros y fianzas 65,15 Gastos no deducibles 65,16 Otros impuestos y derechos 65,17 Recargos fiscales 65,18 Cuotas y suscripciones 65,19 Propaganda y publicidad 65,2 Fotocopiado 65,21 Donativos 65,22 Asistencia técnica 65,23 Fletes 65,24 Impuesto de importación 65,25 Impuesto de exportación 65,26 Regalías sin retención 65,27 Regalías sujetas al 5% 65,28 Regalías sujetas al 10% 65,29 Regalías sujetas al 25% 65,3 Regalías sujetas al 30% 65,31 Comisiones sobre ventas 65,32 Patentes y marcas 65,33 Materias primas de producción 65,34 Materiales auxiliares de producción 65,35 Comisiones bancarias 66 Gastos de Ventas 66,1 Gastos de Ventas 67 Gastos de Administración 67,1 Gastos de Administración 68 Gastos Financieros 68,1 Gastos Financieros 69 Otros Gastos 69,1 Perdida en venta de terrenos 69,2 Perdida en venta de edificios y construcciones 69,3 Perdida en venta de maquinaria 69,4 Perdida en venta de equipo de transporte 69,5 Perdida en venta de mobiliario y equipo 69,6 Perdida en venta de equipo de computo 69,7 Perdida en enajenación de acciones 69,8 Perdida por deterioro de activos 69,9 Otros 70 Participación de los Trabajadores en las Utilidades 70,1 Participación de los Trabajadores en las Utilidades 71 Gastos no deducibles 71,1 Gastos no deducibles 72 Depreciación contable 72,1 Depreciación contable de edificios 72,2 Depreciación contable de maquinaria y equipo 72,3 Depreciación contable de equipo de transporte 72,4 Depreciación contable de mobiliario y equipo 72,5 Depreciación contable de equipo de cómputo 72,6 Depreciación contable de otros activos 73 Amortización contable 73,1 Amortización contable Cuentas de Orden 74 CUCA 74,1 CUCA 75 CUFIN 75,1 CUFIN Balanza de comprobación También debemos presentar la Balanza de comprobación que incluya saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos) y cuentas de orden. Además se tendrá que identificar los impuestos y, en su caso, las distintas tasas, cuotas y actividades por las que no deba pagar el impuesto. Contenido del XML: Versión RFC Total de cuentas Mes Año Cuentas: Número de cuenta Saldo inicial Debe Haber Pólizas En cada póliza debe ser posible distinguir los CFDI que soporten la operación, asimismo debe ser posible identificar los impuestos con las distintas tasas cuotas y actividades por las que no deba pagar el impuesto. Póliza Tipo: Expresar el tipo de la póliza: 1 – Ingresos, 2 – Egresos o 3 – Diario Número Fecha Concepto Transacción Número de cuenta Concepto Debe Haber Moneda Tipo de cambio Cheque Número Banco Cuenta de origen Fecha Monto Beneficiario RFC Transferencia Cuenta de origen Banco de origen Monto Cuenta destino Banco destino Fecha Beneficiario RFC Comprobante UUID Monto RFC

¿Qué es la discrepancia fiscal?

Entre los conceptos a tener en cuenta a la hora de declarar nuestros impuestos es el término de ladiscrepancia fiscal, es decir, aquellas diferencia que pueda existir entre los ingresos declarados en nuestra presentación y los egresos reales que hagamos durante dicho período.

De forma más simple, veamos que tranquilamente podemos declarar tener ingresos por un monto, mientras que nuestros consumos sean superiores a dichos valores.

Pero claro está, tendremos una diferencia que dará el alerta al SAT, y si no la justificamos de forma contundente, originará las conocidas Cartas Invitación de Hacienda para que volvamos a liquidar nuestros ingresos no declarados conjuntamente con la aplicación de sanciones penales o multas correspondientes.

En México se regula esta práctica evasora en el artículo 107 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) donde se indica que habrá discrepancia fiscal si una persona física realiza, en un año de calendario, erogaciones superiores a los ingresos que hubiera declarado en ese mismo periodo.

Entonces, a fin de entender mejor, son erogaciones:

• Gastos
• Adquisiciones de bienes
• Depósitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras

¿Cómo calcular la discrepancia fiscal?

A fin de poder conocer cuál es la discrepancia fiscal, en el caso de que las personas físicas, aunque no estén inscritas en el RFC, el SAT deberá realizar lo siguiente:

• Comprobarán el monto de las erogaciones
• Determinarán la discrepancia con la declaración del ejercicio
• Darán a conocer a la persona física el resultado de la discrepancia

¿Podemos aclarar la discrepancia?

Efectivamente, como contribuyente recibiremos una carta del SAT indicándonos que estamos gastando más de lo que tenemos de ingresos, por lo cual, la Hacienda nos dará 15 días para que informemos por escrito las razones que tuviera para inconformarse o explicando el origen de la discrepancia, claro está, ofreciendo pruebas convenientes, las que acompañará a su escrito o presentará dentro de los 20 días siguientes.

En consecuencia, el tiempo máximo para una respuesta general con pruebas incluidas, será de 35 días.

¡Cuidado con tu Tarjeta de Crédito!

Efectuar gastos en meses sin interés puede ser muy beneficioso para nuestro bolsillo, pero tengamos cuidado de no excedernos en cargar nuestra tarjeta de crédito de forma tal en que no exista forma de justificar el pago de abultadas cuotas y a la vez, vivir y pagar otros gastos que todos tenemos.

Artículo 107 – Textual

Artículo 107. Cuando una persona física, aun cuando no esté inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes, realice en un año de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo año, las autoridades fiscales procederán como sigue:

• I. Comprobarán el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración del contribuyente y darán a conocer a éste el resultado de dicha comprobación.
• II. El contribuyente, en un plazo de quince días, informará por escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecerá las pruebas que estimare convenientes, las que acompañará a su escrito o rendirá a más tardar dentro de los veinte días siguientes. En ningún caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas señaladas excederán, en su conjunto, de treinta y cinco días.
• III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, ésta se estimará ingreso de los señalados en el Capítulo IX de este Título en el año de que se trate y se formulará la liquidación respectiva.

Para los efectos de este artículo también se consideran erogaciones los gastos, las adquisiciones de bienes y los depósitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras. No se tomarán en consideración los depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los términos de este artículo, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.

Cuando el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este título y no los declare se aplicará este precepto como si hubiera presentado la declaración sin ingresos. Tratándose de contribuyentes que tributen en el Capítulo I del Título IV de la presente Ley, se considerarán, para los efectos del presente artículo, los ingresos que los retenedores manifiesten haber pagado al contribuyente de que se trate.

Se considerarán ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos en los términos del Capítulo IX de este Título, los préstamos y los donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del artículo 106 de esta Ley.

No olvidar los Ingresos Exentos

Un punto importante a aclarar es que no debemos pensar que por tener sólo ingresos exentos no estamos obligados a presentar declaración. Actualmente la pena es bastante elevada y llega a gravar todos aquellos ingresos que siendo originalmente exentos, cuando no se los haya indicado de manera informativa.

¿Cuál es el procedimiento a seguir por el SAT?

Las autoridades fiscales deberán:

• Notificar al contribuyente el monto de las erogaciones detectadas, cómo se conocieron y la forma de cálculo de la discrepancia resultante.
• Notificar al contribuyente que cuenta con 20 días para informar a las autoridades fiscales las causas y orígenes de la diferencia.
• Si la autoridad comprueba la discrepancia se entenderá que es ingreso gravado y se formulará la liquidación de impuesto a cargo que corresponda.

Tras la notificación, la persona física deberá en 20 días realizar lo siguiente:

• Informar a las autoridades fiscales a través de un escrito sobre el origen o fuente de procedencia de los recursos.
• Ofrecer las pruebas que considere idóneas.
• En caso de que la persona física no logre desvirtuar el monto de la discrepancia o alguna porción de ésta, la misma se presumirá ingreso sujeto al pago de impuestos.

¿Cómo se anuncia el resultado de la comprobación?

Es importante saber que el resultado de la comprobación tendrá que ser dado a conocer por medio de un oficio. Entonces, el ejercicio de las facultades de comprobación se harán constar los hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las obligaciones fiscales, según sea el caso, en la última acta parcial o en el oficio de observaciones.

Asimismo, es relevante conocer que, cuando las autoridades fiscales hayan detectado las omisiones en una visita domiciliaria, se deberá levantar acta parcial en donde haga constar la entrega de dicho documento.

La entrega del oficio a que hace referencia el artículo 91 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es independiente del levantamiento de la última acta parcial o del oficio de observaciones, documentos en los que debe constar la entrega del oficio mencionado.